06 dicembre

Area Fiscale

Super ammortamento: beni di costo unitario ridotto

L’Agenzia delle Entrate ha fornito ulteriori chiarimenti sul super ammortamento - maggiorazione extracontabile del 40% del costo sostenuto per l’acquisto di beni strumentali nuovi - con particolare riferimento ai beni di costo unitario non superiore a € 516,46.
Ai fini del rispetto del suddetto limite non rileva la maggiorazione del 40% del super ammortamento e i criteri di applicazione della maggiorazione variano a seconda che il costo del bene sia dedotto integralmente o mediante quote di ammortamento.

Deduzione integrale
Il contribuente deduce extracontabilmente (come variazione in diminuzione) la maggiorazione del 40% che si aggiunge alla deduzione contabile del costo di acquisto del bene nell'esercizio di sostenimento, avvenuta per effetto del principio di derivazione.

Esempio
Bene acquistato nel 2017 e costato € 500

Anno

Costo imputato al conto economico

Costo dedotto per derivazione ai sensi dell’art. 102 c. 5 TUIR

Variazione in diminuzione relativa al super ammortamento

2017

500

500

200


Deduzione per quote
Il contribuente:
- deduce le quote di ammortamento dei beni nel rispetto del principio della previa imputazione al conto economico (art. 109 c. 4 DPR 917/86)
- deduce extracontabilmente le quote relative alla maggiorazione del 40%, applicando i coefficienti previsti dal DM 31 dicembre 1988, indipendentemente dal coefficiente di ammortamento civilistico adottato in bilancio.

Esempio
Bene acquistato nel 2017 e costato € 500, che la società decide di ammortizzare contabilmente con un coefficiente del 20%, pari ad una quota annua di 100 (500 x 20%); il DM 31 dicembre 1988 prevede un coefficiente fiscale del 25%, che viene applicato alla maggiorazione spettante (200).

Anno

Amm.to imputato al conto economico

Amm.to dedotto per derivazione ai sensi dell’art. 102 c. 5 TUIR

Variazione in diminuzione relativa al super ammortamento

2017

50

50 (*)

25 (*)

2018

100

100

50

2019

100

100

50

2020

100

100

50

2021

100

100

25

2022

50

50

0

TOTALE

500

500

200

(*) Riduzione alla metà dei coefficienti di ammortamento fiscale per il primo esercizio (art. 102 c. 2 DPR 917/8622 dicembre 1986).

 

Per l’analisi completa della disciplina sugli ammortamenti dei beni strumentali si rinvia alla nuova edizione del Memento Fiscale 2017 e al Memento IRES.

Ris. AE 24 novembre 2017 n. 145/E